14 03 2017

Представление в налоговые органы документов при подаче Уведомлений о КИК и налоговых деклараций контролирующими лицами: вопросы и ответы.

Предлагаем ознакомиться с информацией о порядке предоставления документов при подаче контролирующим лицом (физическим лицом) Уведомления о КИК и деклараций в следующих случаях: - прибыль КИК подлежит налогообложению; - прибыль освобождена от налогообложения, т.к. КИК является активной компанией (здесь и далее – Льгота для активных доходов); - прибыль КИК не превышает 50 млн. рублей в 2015 году.

Мы исходим из допущения, что:
- отчетный период КИК с 1 января по 31 декабря, прибыль за 2015 год в виде дивидендов КИК не распределяла;
- у физического лица, признаваемого контролирующим лицом КИК на 31 декабря 2016 года, отсутствуют иные основания для подачи декларации 3-НДФЛ, кроме учета доходов от КИК

Вопрос 1. Какой крайний срок подачи уведомлений КИК и налоговой декларации по прибыли КИК за 2015 год?

Уведомление о КИК, если лицо контролировало КИК по состоянию на 31 декабря 2016 года, подается не позднее 20 марта 2017 года (образец уведомления и инструкция ФНС по заполнению).
Прибыль КИК за 2015 год включается в налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год (образец декларации по НДФЛ, прибыль КИК отражается в Листе Б «доходы от источников за пределами РФ»), крайний срок подачи которой истекает 2 мая 2017 года.

Вопрос 2. Подается ли уведомление и декларация в электронном или бумажном виде? Может ли уведомление о КИК и декларацию подать поверенный? 

Да, уведомление и декларация могут быть поданы в бумажном виде налоговые органы по месту прописки контролирующего физического лица уполномоченным лицом (поверенным). В этом случае к уведомлению прикладывается доверенность.
Положения п. 4 ст. 15.14 НК РФ предоставляют физическим лицам возможность подавать уведомление и декларацию в электронном виде, однако на сегодняшний день соответствующей формы XML в открытом доступе нет.

Вопрос 3. Какие документы следует прикладывать к уведомлению о КИК и к налоговой декларации контролирующему лицу?

 

Уведомление

Прибыль КИК > 50 млн. руб., льгот по правилам КИК нет

 

Документы прикладывать не нужно.

Активная компания (и другие основания, предусмотренные пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1 НК РФ)

Документы, подтверждающие освобождение (например, аналитическая справка, выписки по счетам, договоры, инвойсы, переведенный на русский язык)

 

Перечень документов НК РФ не установлен[1][1], поэтому такими документами могут быть любые документы, которые свидетельствуют о соблюдении условий для освобождения прибыли от налогообложения, переведенные на русский язык. Комплект документов является индивидуальным в отношении каждого из условий.

 

Порядок заполнения Уведомления о КИК[2][2] также указывает, что к Уведомлению прилагаются копии документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК.

 

Прибыль КИК < 50 млн. руб., иных оснований для освобождения прибыли от налогообложения нет

 

Документы прикладывать не нужно[3][3].

 

Декларация

Прибыль КИК > 50 млн. руб., оснований для освобождения от налогообложения нет

Если КИК из страны, с которой нет СОИДН или есть СОИДН, но страна не обеспечивает обмен информации (включена в «черный список» ФНС ), то необходима проаудированная неконсолидированная финансовая отчетность по стандартам такой страны или финансовая отчетность по правилам Главы 25 НК РФ.

 

Если компания из страны, с которой есть СИДН и которая не входит в «черный список» ФНС, то необходима финансовая отчетность по правилам Главы 25 НК РФ или отчетность МСФО (аудит обязателен, только если предусмотрено личным законодательством КИК).

 

 

Активная компания (и другие основания, предусмотренные пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1 НК РФ) и/или

Прибыль КИК < 50 млн. руб.

Подавать декларацию по НДФЛ не нужно [4][4]. Также не требуется представления документов, подтверждающих величину прибыли КИК, указанных в п. 5 ст. 25.15 НК РФ[5][5].

 

 

Вопрос 4. Нужно ли считать прибыль КИК в налоговой декларации?

Форма декларации 3-НДФЛ, предусматривает расчет дохода контролирующего лица. Если прибыль КИК не учитывается в составе доходов ческого лица, расчет прибыли КИК в Листе «Б» декларации не отражается.
В случае освобождения прибыли активной КИК (или по иным основаниям, указанным в пп. 1, 3-8 ст. 25.13-1 НК РФ) контролирующее лицо вправе не указывать расчет прибыли в отношении этой КИК в декларации по НДФЛ.
При этом при подаче декларации по налогу на прибыль (если контролирующее лицо – организация) доход КИК  указывается в любом случае. Так, если прибыль КИК не достигает 50 млн. руб., необходимо указать расчет прибыли КИК, при этом в декларации по налогу на прибыль организаций не заполняются отдельные строки, относящиеся непосредственно к расчету суммы налога.

 

Вопрос 5. Вправе ли контролирующее лицо применить освобождение для активных доходов по правилам КИК, если не уведомило налоговые органы об участии в иностранной компании и КИК и не предоставляло никаких подтверждающих документов в установленные сроки?

В случае неподачи контролирующим лицом документов, подтверждающих право на освобождение прибыли от налогообложения, в срок до 20 марта года, следующего за налоговым периодом признания дохода от прибыли КИК, в праве на применение Льгот для активных доходов может быть отказано (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ). Т.е. чтобы воспользоваться правом на применение Льготы для активных доходов, необходимо подать до 20 марта подтверждающие документы (подачи только уведомления о КИК не достаточно).
Из положений НК РФ прямо не следует, что контролирующему лицу может быть отказано в применении Льготы для активных доходов, только на основании неподачи уведомления об участии в иностранных компаниях.
В частности, если налоговые органы установят, что у налогоплательщика имеется активная, но незадекларированная КИК, контролирующее лицо может быть лишено права на применение Льготы для активных доходов.

Вопрос 6. Какие документы подтверждают право на применение льготы для активных доходов по правилам КИК?

До 20 марта 2017 года контролирующее лицо должно подать уведомление о КИК и подтвердить право на льготу. Документами, подтверждающими, что КИК является активной компанией, может быть расчет пропорции активных и пассивных доходов такой компании, банковские выписки по счетам КИК, договоры с клиентами .

Консервативным решение будет приложить к уведомлению следующие документы, переведенные на русский язык:

  • Аналитический отчет – таблица (например, описание предмета договора, учтенный по договору доход/расход в 2015 году, активный/пассивный характер дохода, общая сумма и доля пассивных доходов)
  • Выписка по счету за 2015 год (опционально за другие годы, если год отражения дохода/расхода в отчетности и год проведения банковской операции отличаются)
  • Договоры и инвойсы.

Вопрос 7. Практические ситуации: какие документы нужно прикладывать к уведомлению о КИК и к декларации?

Физическое лицо контролирует гонконгскую компанию. Доходы компании активные, прибыль КИК более 50 млн. руб.
До 20 марта 2017 года контролирующее лицо должно подать уведомление о КИК и подтвердить право на льготу. Документами, подтверждающими, что КИК является активной иностранной компанией, может быть расчет пропорции активных и пассивных доходов такой компании, банковские выписки по счетам КИК, копии договоров с контрагентами и инвойсы к ним. При предоставлении вместе с уведомлением о КИК вышеуказанных документов, прибыль КИК будет освобождена от налогообложения, отражать такую прибыль в декларации контролирующего лица будет не нужно.
Поскольку имеется право на применение Льготы для активных доходов, декларацию 3-НДФЛ контролирующее лицо не подает.

Физическое лицо контролирует гонконгскую компанию. Доходы компании активные, прибыль КИК менее 50 млн. руб.
Прибыль КИК не включается в налоговую базу контролирующего лица по двум основаниям – не превышены пороги и доход КИК активный.
Непревышение порогов дает основание не прикладывать документы к уведомлению о КИК и не подавать декларацию 3-НДФЛ. Однако нужно быть готовым к запросу налоговых органов о предоставлении подтверждения прибыли КИК.

Физическое лицо контролирует кипрскую компанию. Доходы компании пассивные, прибыль КИК прибыль КИК более 50 млн. руб.
Оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения нет. К уведомлению о КИК документы прикладывать не нужно. В декларации по НДФЛ необходимо отразить доход от прибыли КИК, приложить отчетность КИК и аудиторское заключение (если у КИК есть обязанность по проведению аудита либо он сделан добровольно).

Физическое лицо контролирует кипрскую компанию. Доходы компании пассивные, прибыль КИК менее 50 млн. руб.
К уведомлению о КИК документы прикладывать не нужно. Подача декларации 3-НДФЛ не требуется. Но надо быть готовыми предоставить по запросу налоговых органов документы, подтверждающие величину прибыли КИК.



Архив →