2019-10-15 12:41:00
Уважаемый налогоплательщик, теперь Вы – налоговый резидент!
На юридическом портале Закон.ru вышла новая статья Старшего налогового консультанта IBFS united Константина Асабина, в которой он подробно описывает внесенное на рассмотрение в Государственную Думу предложение об обновлении правил приобретения статуса налогового резидента РФ и его перспективах.
Что изменится?
30 сентября 2019 года Правительство Российской Федерации внесло на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального бюджета на будущие годы, вместе с которым был представлен проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. Главной новостью документа, которую подхватили ведущие деловые СМИ, стало предложение об обновлении правил приобретения статуса налогового резидента РФ для целей НДФЛ.
- Во-первых, срок пребывания для получения статуса будет сокращен до 90 дней.
- Во-вторых, в российские налоговые реалии будут интегрированы критерии центра жизненных интересов физических лиц (ввиду «возросшей в последние десятилетия мобильности физических лиц»).
То есть:
|
Раньше и сейчас
|
В скором времени |
Кол-во дней, чтобы стать налоговым резидентом
|
183 дня в календарном году |
90 дней в календарном году |
Если дней меньше |
Налоговую однозначно не интересует общемировой доход |
Налоговая заинтересуется, где у физического лица «центр жизненных интересов» - недвижимость, семья, доход и прочее. Если в РФ, лицо также признается налоговым резидентом |
Критерии «центра жизненных интересов» взяты из действующих международных налоговых соглашений РФ.
Зачем?
Как заявлено в приложении к проекту основных направлений, данная мера «позволит вовлечь более широкий круг физических лиц в российскую налоговую юрисдикцию, получить преимущественное право на налогообложение в случае возникновения споров с другими юрисдикциями, затруднит недобросовестным налогоплательщикам уклонение от налогообложения в Российской Федерации».
Таким образом, российские налоговые обязательства, в том числе обязательства по уплате НДФЛ с нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), распространятся на гораздо большее число налогоплательщиков.
Возможно, предложенные меры станут одной из самых радикальных реформ порядка определения фискальной нагрузки и налогообложения НДФЛ физических лиц в России с 2001 года, когда была введена плоская 13-% шкала (и 30% для нерезидентов).
Путь к «центру жизненных интересов»
- 2015 год – в России появляются правила КИК. Треть из 500 самых состоятельных российских предпринимателей покинули страну (провели в РФ менее 183 дней и стали нерезидентами) для ухода от налога на прибыль КИК (данные Forbes и Reuters)
- Середина 2015 года – первая амнистия капиталов (как предложение раскрыть активы и вернуться). Ликвидационная льгота до конца 2017 года и возможность возврата активов из офшорных юрисдикций в личную собственность резидента без последствий по НДФЛ. Только 20% собственников (по данным ведущих юридических компаний) предпочли ликвидацию иным формам налогового планирования, к примеру - переводу активов на нерезидентов.
- Конец 2015 года – ФНС впервые пытается применить критерий «центра жизненных интересов и постоянного жилища» на территории РФ (которое подтверждается фактом местонахождения собственности на территории РФ либо действующей постоянной регистрацией)[1]. Минфин России[2] признал критерии не подлежащими применению, его поддержал Конституционный Суд[3].
- Февраль 2019 – заканчивается второй этап амнистии капиталов, большинство декларантов не репатриировало амнистированные активы в РФ (об этом писали СМИ)
- Июнь 2019 – А. Силуанов отмечает, что Минфин рассматривает перспективу пересмотра критериев статуса налогового резидента
- Октябрь 2019 – Минфин заявляет, что готов отложить реформу при наличии возражений и учесть возражения бизнеса
Как резидентов идентифицируют через центр жизненных интересов за рубежом?
Опыт многих иностранных юрисдикций подтверждает, что предлагаемые критерии соответствуют мировой практике. Отбрасывая иные важные факторы, тест количества дней и центра жизненных интересов за рубежом выглядит следующим образом (примеры США, некоторых стран ЕС, БРИКС, партнеров РФ по ЕАЭС):
Страна
|
Кол-во дней в году |
Какие критерии центра жизненных интересов применяются? |
Австрия
|
6 месяцев |
Преимущественное пребывание; гражданство (само по себе не критерий, но применяется в спорных ситуациях) |
Армения
|
183 |
Дом или квартира, где проживает семья или находится личное или семейное имущество; экономические связи |
Беларусь
|
183 |
Гражданство; вид на жительство |
Бельгия
|
- |
Экономические связи; регистрация по месту жительства; место жительства семьи (если есть брак) |
Болгария
|
183 |
Регистрация по месту жительства; место жительства семьи и экономические связи |
Бразилия
|
183 |
Гражданство; рабочая виза; специальные правила для граждан стран МЕРКОСУР |
Великобритания
|
-> |
Сложная система из нескольких тестов, которая одновременно учитывает количество проведенных дней (рабочих или выходных, от 31 дня до 183 дней); экономические связи; место жительства; место жительства семьи. |
Венгрия
|
183 |
Гражданство; ПМЖ |
Германия
|
- |
Доступное для пользования ПМЖ; преимущественное пребывание* |
Греция
|
183 |
Местонахождения активов; гражданство; место жительства семьи**; социальное страхование |
Дания
|
6 месяцев |
ПМЖ (в собственности или арендованное) |
Индия
|
182 (или 60, если за 4 года – более 365) |
Отсутствуют, но есть статус «резидента, но нерезидента по обыкновению» (9 из 10 предшествующих резидентству периодов (лет) – нерезидент или менее 729 дней за 7 предшествующих резиденству периодов (лет)) |
Ирландия
|
183 (или 280 за два года; мин. 30 в одном) |
Отсутствуют, но есть статус «резидента по обыкновению», приобретаемый после трех лет резидентства. Лицо утрачивает статус «резидента по обыкновению» после трех лет вне резидентства. |
Испания
|
183*** |
Экономические связи |
Италия
|
183 |
Регистрация по месту жительства; преимущественное пребывание; место жительства семьи и экономические связи |
Казахстан
|
183 |
Гражданство; вид на жительство; место проживания семьи; ПМЖ в личной или семейной собственности |
Кипр
|
60 |
ПМЖ (в собственности или арендованное), экономические связи |
Китай
|
183 |
Преимущественное пребывание; место жительства семьи и экономические связи; гражданство |
Люксембург
|
6 месяцев |
Преимущественное пребывание |
Нидерланды
|
1 год (только для экспатов) |
ПМЖ, место жительства семьи и экономические связи; регистрация по месту жительства; местонахождение банковских счетов и иных активов |
Польша
|
183 |
Экономические связи |
Португалия
|
183 |
Преимущественное пребывание |
США
|
183**** |
Гражданство; Наличие «грин-карты» |
Финляндия
|
6 месяцев |
ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение трех лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами) |
Франция
|
183 |
Место жительства семьи и экономические связи |
Чехия
|
183 |
ПМЖ (в собственности или арендованное) |
Швеция |
6 месяцев |
ПМЖ; преимущественное пребывание; гражданство (для целей сохранения в течение пяти лет статуса резидента за уезжающими за рубеж гражданами) |
Источник: http://taxsummaries.pwc.com
Важно: критерии формирования налоговой базы резидентов/нерезидентов/«резидентов по обыкновению» могут отличаться от юрисдикции к юрисдикции
* - на практике регистрация по месту жительства (прописка) может уже интерпретироваться немецкими налоговыми органами как признак резидента, преимущественное пребывание за рубежом придется доказывать
** - греческие налоговые органы могут также ориентироваться не на место жительства семьи, а на то, в какой стране семья чаще всего проводит отпуск
*** - срок отсутствия по причине пребывания в низконалоговой юрисдикции учитывается как пребывание в Испании
**** - в США учитывается 100% дней в текущем году; 2/3 дней в прошлом году; 1/3 – в позапрошлом году
Последствия введения новых критериев. Некоторые практические аспекты
1) Резко увеличится количество ситуаций двойного резидентства и необходимости их решать. Может быть дан старт судебной практике разрешения соответствующих споров, а также взаимосогласительным процедурам (как правило, длиною в несколько лет)
2) Существенно увеличится роль, количество случаев применения и интерпретации (в том числе, в рамках административной и судебной практики) tie-breaking rules и, в перспективе, взаимосогласительных процедур. При этом надо понимать, что в РФ в течение последующих нескольких лет эти вопросы будут регламентироваться и отрабатываться «с нуля».
3) Модель агрессивного налогового планирования «резидент нигде» потеряет свою актуальность. «Гражданам мира» придется принять трудное решение – стать российским резидентом или разорвать связь со страной.
4) Возрастет административная нагрузка на налогоплательщиков
- Существенно увеличится число поданных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ (декларации новых резидентов; зачеты налогов, уплачиваемых за рубежом)
- Увеличится количество запросов сертификатов налогового резидента физическими лицами в иностранных юрисдикциях (нужно обосновывать отсутствие обязательств резидента в РФ)
- Постоянно проживающие за рубежом «новые» резиденты столкнутся с техническими сложностями (придется вставать на учет в российской налоговой, переводить документы, оформлять доверенности)
- Увеличится количество споров налоговых органов и физических лиц
Остаются вопросы
- Является ли сегодня теоретически и практически возможным эффективное администрирование новых критериев для отслеживания «новых» резидентов?
С одной стороны, мы наблюдаем рост административных возможностей налоговых органов (CRS, MCAA), с другой – придется существенно увеличить административную нагрузку для межведомственного взаимодействия и автоматизировать процессы получения информации.
- Повысится или снизится популярность инвестиционных ВНЖ и инвестиционных паспортов?
- Как будет выглядеть административная процедура «поиска» новых налоговых резидентов?
- Какие критерии будут выбраны как приоритетные?
Однозначных ответов пока нет.
Краткие выводы
- Российская Федерация следует общемировой практике для увеличения собираемости НДФЛ и количества налогоплательщиков
- Двойное резидентство может стать актуальной проблемой для российских собственников
- Новые правила могут значительно увеличить административную нагрузку налоговых органов, а их должная реализация потребует качественного повышения уровня администрирования налогоплательщиков – физических лиц
- Главное - многим собственникам капитала придется вновь задуматься о персональном налоговом планировании. Если есть риск попасть в число «новых резидентов», задуматься стоит уже сейчас
[1] Письмо ФНС России от 11.12.2015 N ОА-3-17/4698@; от 13.11.2015 N ОА-3-17/4271@
[2] Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-08-РЗ/23009
[3] Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П
Архив →
д. 8, стр.1, офис 375, 37 этаж,
Башня "Москва" - МФК «Город Столиц»
ММДЦ «Москва-Сити»
Тел.: +7 (495) 646 77 85
Тел.: +7 (495) 77 33 646
Часы работы: Пн-Пт с 10:00 до 19:00
Google+